海南购物离岛，可享税收优惠真不少

作者：王文清

发表于年8月7日《中国税务报》B2版

伴随新冠肺炎疫情防控常态化，暑期旅行逐渐恢复。今夏，海南岛无疑是暑期旅行的热门地点。

年6月29日，财政部、海关总署、国家税务总局联合发布的《关于海南离岛旅客免税购物政策的公告》（财政部公告年第33号，以下简称“33号公告”），明确自年7月1日起，离岛旅客免税购物额度提高至每年每人10万元人民币，免税商品种类增至45种，绝大部分商品不限购买数量。

海关总署数据显示，7月1日～27日，海南自由贸易港离境免税销售金额达22.19亿元、购物旅客28.10万人次，较去年同期分别增长.19%和42.71%；环比分别增长45.51%和12.63%。这些可喜的变化，与海南离岛旅客免税购物额度提高至每年每人10万元有着直接关系。

比较：离岛购物比跨境购物更实惠

免税额度提高，免税范围扩大，绝大部分商品不限购买数量，是33号公告的突出变化。

根据33号公告，免税额度从每年每人3万元提高至10万元；免税范围新增平板电脑、手机、无线耳机、微型机、小型计算机、电子游戏机及酒类7种商品，共囊括45种商品。同时，33号公告取消了单件商品额度限制和大部分商品数量限制，其中，化妆品、手机、酒类等少数商品仍受购买数量限制。根据《离岛免税商品品种及每人每次购买数量范围》规定，化妆品每人每次限购30件，手机每人每次限购4件，啤酒、红酒、清酒、洋酒以及发酵饮料等酒类，每人每次购买不超过毫升。化妆品、酒类的“购买次数”，以旅客购物后乘飞机、火车、轮船离岛记为1次。这些变化，都大大降低离岛旅客购物的税收成本。

举例来说，假设王女士通过跨境电商购买10件化妆品，总价3万元，因为超过《财政部海关总署税务总局关于完善跨境电子商务零售进口税收政策的通知》（财关税〔〕49号）规定的个人单次（元）和年度累计（2.6万元）交易限值，则应按跨境电商方式监管、用一般贸易进口货物计算缴税。

假设该化妆品的消费税税率为15%，增值税税率为13%，关税税率为20%，则王女士应纳关税税额＝完税价格×实征关税税率＝×20%＝（元）；应纳消费税税额＝（完税价格＋实征关税税额）÷（1－消费税税率）×消费税税率＝（+）÷（1－15％）×15％=.94（元）；应纳增值税税额＝（完税价格＋实征关税税额＋实征消费税税额）×增值税税率＝（＋＋.94）×13％=.88（元）；合计进口税收应纳税额＝＋.94＋.88＝.82（元）。

根据33号公告，假设王女士借在海南休假之便，在海南三亚海棠湾免税店购买该化妆品，由于不超过年度限制（10万元）和化妆品件数（30件），可省去.82元税款，比通过跨境电商购买还要实惠得多。

重点：须满足“离岛”这一实质性条件

满足了限额、限量要求，旅客还须紧盯“离岛”这一实质性条件，在特许经营免税店内消费，按规定提货离岛。

首先，适用对象有要求。消费者须为年满16周岁，持有有效身份证件，离开海南岛但不离境的国内外旅客。同时，离岛方式不限，包括飞机、火车、轮船。为确保符合“离岛”身份，旅客在购买免税品时，须主动提供本人的有效身份证件（大陆旅客持居民身份证、港澳台旅客持旅行证件、国外旅客持护照），以及离岛搭乘运输工具凭据（机票、火车票、船票）。值得注意的是，33号公告对海南岛内居民无差别对待，只要满足以上规定，也可享受离岛免税优惠。

其次，消费场所有范围。旅客只有在符合规定的免税商店内消费，才能享受33号公告的税收优惠。目前，具有实施离岛免税政策资格并实行特许经营的免税店，共有4家，分别为海口美兰机场免税店、海口日月广场免税店、琼海博鳌免税店以及三亚海棠湾免税店。同时，旅客可以线上或线下两种方式消费。除到免税店内消费外，还可在网上销售窗口购买。如果采用线上方式消费，购物人与支付人须一致。

最后，提货方式有规定。为方便出行，在旅客购买免税商品后，免税店根据旅客离岛时间运送货物至机场、火车站、港口码头的指定区域。旅客须凭购物凭证和有效身份证件，到指定区域提货。需要提醒的是，免税商品须一次性、随身携带离岛。

注意：超额消费须缴纳进境物品进口税

离岛旅客如果超额、超量消费，须根据现行规定，照章缴纳进境物品进口税。

在缴纳相关税费时，完税价格如何确定“有学问”。根据《海关总署关于发布海南离岛旅客免税购物监管办法的公告》（海关总署公告年第79号，以下简称“79号公告”）规定，超出年度免税购物额度、限量的部分，照章征收进境物品进口税（即行邮税）。

特殊情况下，如果离岛旅客年度免税购物额度有剩余，在缴税购买超出免税限额的商品时，海关以“离岛免税商店商品零售价格减去剩余的免税限额”作为完税价格计征税款。举例来说，孙女士在海南海口美兰机场免税店购买29件化妆品，共8万元。在还剩2万元免税额度情况下，孙女士又购买了3只手表，共3万元。对超额部分，应按照规定征收进境物品进口税，已知手表的进口税率为50%，则实征手表进口税＝（3－2）×50%＝0.5（万元）。

如果旅客购物时不使用年度免税购物额度或者超出限量购买的，海关以离岛免税商店商品零售价格作为完税价格计征税款。假设李先生在海南海口美兰机场免税店购买7只手机，单价1.2万元，共8.4万元，虽未超10万元限额，但超出4块限量的规定。对于超量部分，应按规定征收进境物品进口税，则实征手机进口税＝（7－4）×1.2×50%＝1.8（万元）。

同时，为方便纳税人，离岛旅客可以通过离岛免税商店向海关办理税款缴纳手续。

作者单位：国家税务总局税务干部学院

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